明確稅收原則  構建國際化平台

    《稅務法典》其中一個重要的革新在於明確稅務規定適用於在澳門發生的應稅事實，即澳門課稅制度將會奉行屬地原則。根據該原則，一般而言企業只需為其來源於澳門的利潤在澳門課稅，反之企業在澳門以外的利潤則不需要課稅。是次《稅務法典》對屬地原則之明確是澳門稅收制度的重大里程碑， 這一革新不僅為企業明確了課稅基礎，也顯著提升了澳門在稅收領域的競爭力。

    參考鄰區完善指引

    目前，有關澳門屬地原則的具體施行細則尚未出台，預期未來澳門可能會參考鄰近地區，比如香港針對不同種類的交易（包括營業利潤、服務收入等）陸續出台更細緻的來源地判斷指引，增強澳門企業稅務確定性和澳門營商環境的競爭力。企業應密切關注政策動向，評估是否能將部分源於澳門以外的收益界定為不課稅收益，從而優化稅務效益。

    同時，為了防止稅基侵蝕，並符合國際稅收標準要求，《稅務法典》亦規定跨國企業集團在澳門的稅務居民需對其在澳門特別行政區以外取得或產生的股息、利息、特許權使用費及財產處置的收益繳稅。參考鄰近地區有關被動收益的處理方式，例如同樣奉行屬地原則的香港於二○二三年推出的外地收入豁免徵稅制度。該制度出台的背景亦是為了避免其稅收制度可能被視為不符合國際標準，尤其是對境外收入的免稅政策可能被認定為“有害稅收競爭”。為此，香港實行的“境外收入豁免制度”(FSIE) 對從香港以外地區獲得的被動收益，企業在香港需滿足一定的經濟實質要求（如足夠的員工、營運支出和實際業務活動），才能享受免稅待遇。

    相較而言，由於香港和澳門的城市定位不同，澳門對來源於外地的被動收益採取相對簡單的做法，無需考慮澳門實體的經濟實質，直接對屬於跨國企業成員實體中的澳門稅務居民所取得的外地被動收益徵稅（但同時將對有關收入提供消除雙重徵稅的機制，詳見下文）。如該澳門稅務居民實體並不屬於跨國集團成員實體，從澳門以外取得的有關被動收益亦無需作為課徵對象。

    雙重徵稅抵免機制

    另一方面，《稅務法典》提供了稅收抵免的方式來消除雙重徵稅，即當屬於澳門稅務居民的跨國企業集團成員實體取得來自於澳門以外的股息、利息、特許權使用費及財產處置四種被動收益時，在澳門以外繳納的與所得補充稅性質相同（即企業所得稅）的稅款，所繳納的金額可用作抵免相應年度的所得補充稅。該抵免機制不以被動收益的來源國與澳門有簽訂避免雙重徵稅和防止偷漏稅協議為前提。

    此外，《稅務法典》還建立了類似內地間接抵免機制的股息抵免規則，並且要求持股比例不少於百分之十，相較於內地百分之二十以上的持股要求寬鬆，同時該規則尚未對子公司持股層級作出限制。消除雙重徵稅機制是評估地區稅務競爭力的考量因素之一，可見澳門希望通過抵免的方式切實緩解雙重徵稅的影響，從而減輕澳門稅務居民取得被動收益徵稅的負擔，以提升澳門作為集團投資控股平台和融資中心的吸引力。

    目前，澳門財政局仍有若干重要文件尚待公佈，包括轉讓定價細則、所得補充稅新年度申報表格、屬地原則指引（如有），這些細則的出台均會對納稅主體稅收遵從產生較大影響，因此企業應密切留意相關實施細則的最新動態。

    德勤中國華南區稅務副領導人  鄧偉文

    德勤中國稅務經理  張俊成